Resum i consideracions sobre el criteri de caixa en l' IVA

IVA-RÈGIM ESPECIAL CRITERI CAIXA- (RECC)

Criteri de caixa doble:
• Els subjectes passius de l'impost poden optar per retardar la meritació i la conseqüent declaració i ingrés del IVA REPERCUTIT fins el moment del cobrament als seus clients.
• Igualment per la deducció del IVA SUPORTAT en les seves adquisicions fins al moment que es pagui als proveïdors.

• Entrada en vigor: 1/1/2014 (Llei 14/2013 de 27 de novembre, que ha introduït el RECC en el IVA i el RD 828/2013 de 25 d'octubre que desenvolupa el règim especial del criteri caixa.

QUI POT APLICAR EL CRITERI CAIXA

• Persones físiques, entitats en règim d'atribució de rendes i persones jurídiques que siguin subjectes passius del IVA.
• Volum d'operacions (any natural anterior) no superi els 2.000.000 euros.
• Cobraments en efectiu respecte a un mateix destinatari (any natural anterior) que no superin els 100.000 euros.
• El volum d'operacions es l'import total exclòs l'IVA, el recàrrec d'equivalència i la compensació a tant alçat dels pagesos (REAGP), de les entregues de béns i prestacions de serveis fetes per el subjecte passiu.

OPCIÓ PEL RÈGIM ESPECIAL

• L'opció és obligatòria
• S'ha de fer en el moment de presentar la declaració d'inici de l'activitat (037/036).
• O durant els mes de desembre anterior del qual vol que surti els efectes.(Hi ha una pròrroga fins el 31/03/2014)
• No hi ha un termini de permanència en el règim, fora la renúncia o l'exclusió.
• La renuncia al règim tindrà una durada mínima de 3 anys
• L'exclusió s' haurà d'aplicar quan el volum superi el volum d'operacions de 2.000.000 euros
• L'exclusió també s'haurà d'aplicar quan en un mateix subjecte els cobraments en efectiu superin els 100.000 euros anuals
• Només que es superi amb un sol client ja es quedarà exclòs del règim

REPERCUSSIÓ DE LA RENÚNCIA O EXCLUSIÓ

• Quan s'hagi renunciat o s'hagi quedat exclòs s'aniran meritant les quotes conforme es vagin cobrant les operacions realitzades en el règim de criteri de caixa.
• Una vegada fora del règim especial meritaran en règim general les quotes corresponents a les operacions que es realitzin forma del règim especial.
• Igualment passarà amb la deducció de les quotes suportades.
• L'exclusió tindrà afectes per l'any immediatament posterior.
• Tant desprès dels tres anys de la renúncia com la d'un any de l'exclusió es podrà tornar al règim especial si es compleixen els requisits.

OPERACIONS INCLOSES I EXCLOSES DEL CRITERI DE CAIXA

• S'aplica a les operacions realitzades en el territori d'aplicació de l'impost.
• El règim especial es refereix a totes les operacions del subjecte passiu.

QUEDEN EXCLOSES ESPECÍFICAMENT DETERMINADES OPERACIONS

Encara que s'hagi optat per el règim especial del criteri de caixa:
• Règims especials simplificat, de la agricultura, ramaderia i pesca, del recàrrec d'equivalència, de l'or d'inversió, de les prestacions de serveis per via electrònica i de grup d'entitats
• Les exportacions i entregues intracomunitàries
• Les adquisicions intracomunitàries
• Supòsits d'inversió del subjecte passiu
• Les importacions i les operacions assimilades a importacions
• Autoconsum de béns i serveis

-MERITACIÓ DE L'IMPOST (Devengo)

• En el moment del cobrament total o parcial de la contraprestació
• No obstant meritarà com a màxim fins el 31 de desembre de l'any següent al de la realització de l'operació si aquesta no s'hagués cobrat
• No s'ha de rectificar l'autoliquidació del IVA quan no s'hagi cobrat i la meritació es produeix el 31 de desembre de l'any posterior

Com s'ha d'acreditar el moment del cobrament (meritació):

• A data de la meritació dels cobraments a través de justificants de les transferències bancàries, xec, pagaré, lletra de canvi...(data abono compte creditor)

-REPERCUSSIÓ DE L'IMPOST

• Al moment d'expedir i entregar la factura
• Però s'entendrà produïda en el moment del cobrament (meritació)
• Però això només passa amb l'IVA , en els impostos de l'IRPF, IS, IRNR la despesa serà sempre deduïble amb independència que quan es pagui.

-DRET A LA DEDUCCIÓ DE L'IVA SUPORTAT

1. Per Subjectes passius acollits al règim especial:

• En el moment del pagament per els imports satisfets
• O bé el 31 de desembre de l'any posterior si el pagament no s'ha produït
• S'haurà d'acreditar el preu de l'operació

2. A quina declaració-liquidació es podrà fer la deducció:

• En l'autoliquidació del període que hagi nascut el dret a la deducció de les quotes suportades o en les dels successius, amb el termini de 4 anys comptats a partir del naixement del dret.

-SUBJECTES PASSIUS NO ACOLLITS AL RÈGIM ESPECIAL DEL CRITERI CAIXA, PERÒ QUE SÓN DESTINATARIS DE LES OPERACIONS INCLOSES EN EL MATEIX

Naixement del dret a la deducció de les quotes d'IVA suportades pels no acollits al RECC destinataris de les operacions incloses en el mateix:

• En el moment del pagament total o parcial dels imports satisfets.
• Si no s'ha produït el pagament es farà el 31 de desembre de l'any immediatament posterior en el que s'hagi realitzat l'operació.
• Tot això amb independència del moment del fet imposable
• S'haurà d'acreditar el moment del pagament del preu de l'operació
• IMPORTANT: ELS SUBJECTES PASSIUS D'IVA NO ACOLLITS AL RÈGIM ESPECIAL DEL CRITERI DE CAIXA PODRAN TENIR, SEGONS QUIN SIGUI ELS SEU PROVEÏDOR, 2 RÈGIMS DE DEDUCCIÓ DEL SEU IVA SUPORTAT.

-REGLES ESPECIALS EN CAS D'INCOMPLIMENT DEL PAGAMENT

Operació incobrable a la qual s'ha aplicat el RECC a un proveïdor que està en el règim general:

• La modificació de la base imposable per el proveïdor ( no acollit al criteri caixa)fa que neixi el dret a la deducció de les quotes suportades pel deutor acollit al RECC que encara estiguin pendents de deducció en la data de la modificació de la base.
• Si el proveïdor modifica la base imposable perquè no ha aconseguit cobrar i ha passat el termini necessari des de la meritació ( 6 mesos o un any) li neix al destinatari acollit al RECC el dret a deduir.
• En el cas que el client d'un empresari acollit al RECC no pagui en el termini establert i la meritació de l'operació es determini el 31 de desembre de l'any posterior, l'empresari acollit al RECC podrà modificar la base imposable per crèdit incobrable segons l'article 80.quatre LIVA.
• El termini per qualificar el crèdit com a incobrable serà de 6 mesos des de el 31 de desembre de l'any següent a aquell que s'hagi fet l'operació.

NORMES ESPECÍFIQUES EN EL RÈGIM ESPECIAL PER DECLARACIÓ DE CONCURS

Quins efectes té la declaració de concurs d'una empresa acollida al RECC o per el subjecte passiu destinatari de les seves operacions:

• La meritació de les quotes repercutides pel subjecte passiu acollit al règim especial del criteri de caixa que estigui encara pendents de meritació en aquesta data.
• El naixement del dret a la deducció de les quotes suportades pel subjecte passiu, respecte de les operacions de les que hagi estat destinatari, a les que hagi aplicat el règim especial, que estiguessin pendents de pagament quan encara no hagués transcorregut el termini que vagi fins el 31 de desembre de l'any posterior.
• El naixement del dret a la deducció de les quotes suportades pel subjecte passiu concursat acollit al RECC, respecte de les operacions que hagi estat destinatari, no acollides al règim especial, que estiguessin encara pendents de pagament i en las que encara no hagi transcorregut el termini fins el 31 de desembre de l'any posterior a aquell en que es van realitzar les operacions.
• El subjecte passiu en concurs haurà de declarar les quotes meritades i exercitar la deducció de les quotes suportades a l'autoliquidació corresponen als fets imposables anteriors a la declaració de concurs, tant si es tracte d'operacions acollides al criteri caixa com si no.
• També haurà de declarar en la mateixa autoliquidació, les altres quotes suportades pendents de deducció en aquesta data.

OBLIGACIONS REGISTRALS

Subjecte passiu acollit al RECC :

• Hauran d'incloure en el registre de factures emeses les dates del cobrament de l'operació amb indicació per separat de l'import corresponent i indicar el compte bancari o el mitjà de cobrament utilitzat.
• S'haurà d'incloure també en el llibre de factures rebudes les dates de pagament de l'operació amb indicació per separat de l'import corresponent indicant també el mitjà de pagament.
• Incloure a les factures emeses la descripció “Règim Especial del Criteri de Caixa”
• En el llibre registre de factures emeses s'inscriuran, una per una, les factures emeses amb les dades exigides en l'article 63.3 del Reglament IVA, i afegir l'expressió “règim especial del criteri de caixa”
• Les operacions s'has d'anotar en els llibres registre en els terminis generals, com si no estiguessin afectades pel règim especial, però completant les dades referents als cobraments i pagaments en el llibre corresponent al moment que es produeixin.
• En el cas que no es faci el pagament o no s'obtingui el cobrament amb els terminis establers, aquest es registraran el 31 de desembre de l'any posterior al que es realitza l'operació per ser la data de la meritació.

Pels posteriors cobraments o pagaments no s'haurà de fer cap més anotació.

• Tenint en compte el criteri general podem anotar assentaments resums de factures emeses del RECC.

Obligacions formals dels destinataris de les operacions afectades per el RECC :

• Han d'incloure en el llibre de factures rebudes les dates del pagament de l'operació indicant per separat l'import corresponent i indicant el mitjà de pagament.
• L'anotació de les operacions del règim especial es farà tenint en compte els terminis generals com si no fossin del règim de caixa, sense perjudici de completar les dades referents als pagaments en el llibre en el moment que aquests s'efectuïn.

OBLIGACIONS DE FACTURACIÓ

• Tota factura i les seves còpies emeses per subjectes passius acollits al RECC referents a operacions a les que les sigui aplicable hauran de fer constar l'esment : “Règim especial del criteri de caixa”.

Termini per l'expedició de la factura:

• Regla general:

• En el moment de realitzar l'operació
• Quan el destinatari sigui un empresari/professional: abans del dia 16 del mes següent a aquell en que s'hagi produït la meritació de l'impost corresponen a l'operació.
• Regla especial per les operacions acollides al RECC:
  - En el moment de la realització d'aquestes operacions.
  - Quan el destinatari de l'operació sigui empresari/professional: abans del 16 del mes següent a aquell en que s'hagi realitzat l'operació.

OBLIGACIONS D'INFORMACIÓ

Regles a seguir a incloure a la DECLARACIÓ ANUAL D'OPERACIONS AMB TERCERS:

MODEL 347

• L'informació haurà de ser aportada tant per els subjectes passius que realitzin operacions d'aplicació del RECC com per els destinataris de les operacions afectats per el règim especial.
• L'informació s'haurà de fer-se constar separadament de la resta d'operacions que , en el seu cas, es realitzin entre les mateixes parts.
• L'informació serà per còmput anual, a diferencia del criteri general que es fa trimestralment.
• Consignar-se amb referència a dos moments temporals diferents: en el moment de la meritació de l'IVA i en el moment de la meritació segons el RECC (cobrament del preu), necessari per la gestió IVA però també de l'impost directe.

També s'hauran de declarar les operacions sotmeses al RECC en el model 340 (per qui tingui obligació, segons R.Decret 828/2013 de 25 d'octubre).

AVANTATGES I INCONVENIENTS DEL CRITERI DE CAIXA

• Beneficia a empreses que tenen un curt període mitjà de pagaments a proveïdors i un llarg període mitjà de cobrament a clients.
• També si l'empresa repercuteix més IVA del que suporta.
• Interessa a empreses que es relacionen amb Administracions Públiques i les empreses que tenen com a clients principals a consumidors finals.
• No beneficia, a empreses que treballen per empreses grans privades ja que han de declarar tot l'iva repercutit i no poden deduir-se les factures que estiguin acollides al criteri de caixa fins que no les paguin.
• En el cas d'inici d'activitat per autònoms i petites i mitjanes empreses en el que es tinguin poques factures emeses i moltes de rebudes, es un inconvenient aquest règim, ja que el que interessa és deduir-se l'IVA com més aviat millor.

RESUMINT

• Més carga administrativa i comptable, ja que afecta al subjecte passiu que emet la factura acollit al règim especial com al que la rep, encara que no estigui en aquest règim.
• Haurem d'adaptar aquestes obligacions als sistemes informàtics i programes tant si ens hi hem acollit com no.